ВОПРОС: В 2015 году умерла бабушка, оставив мне в наследство квартиру. В 2016 году
я получил документы на квартиру – Свидетельство о праве на наследство по
завещанию. В 2017 году я продал эту
квартиру за 1 900 000 рублей. Кроме того, в 2017 году я собираюсь купить
другую квартиру за 2 500 000. Будет ли налог на доходы?
Статьями
1114 и 1152 Гражданского
кодекса Российской Федерации установлено, что принятое наследство признается
принадлежащим наследнику со дня открытия наследства, которым является день
смерти гражданина, независимо от времени его фактического принятия, а также
момента государственной регистрации права наследника на наследованное
имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.
Таким образом, для исчисления НДФЛ у наследника, вступившего в права
наследства, право собственности на наследованное имущество возникает со дня
смерти наследодателя независимо от даты государственной регистрации этих прав (письмо Минфина
России от 15.07.2016 г. N 03-04-05/41483).
x
Т.Е. право собственности на квартиру возникло в 2015 году. Однако срок владения
составил менее 3-х лет, соответственно, доход, полученный при продаже квартиры,
подлежит декларированию и налогообложению. Декларация ф. 3-НДФЛ должна быть
подана вами не позднее 30.04.2018 года, с отражением в ней дохода, полученного
при продаже квартиры, полученной в наследство. Таким образом, сумма, за которую
была продана полученная в наследство квартира, будет формировать облагаемый
НДФЛ доход физического лица (1 900 000 рублей).
В тоже время, согласно подпункту 1
пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по
налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3
статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение, в
частности, имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также доли
(долей) в нем.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в
размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов,
подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов,
предусмотренных ст.ст. 218-221 НК
РФ, с учетом особенностей, установленных главой 21 НК
РФ (п. 3
ст. 210, п. 1
ст. 224 НК РФ).
В соответствии с подпунктом 1
пункта 2 статьи 220 НК РФ указанный имущественный налоговый вычет может
быть предоставлен в размере не превышающем в целом 1 000 000 рублей.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации налоговая база по доходу,
полученному от продажи квартиры, может быть уменьшена на имущественный
налоговый вычет при продаже имущества в размере
1 000 000 рублей.
Т.е. придется платить налог с разницы, превышающей сумму 1 000
000 рублей.
[расчет может быть произведен следующим образом: 1 900 000 – 1 000 000
= 900 000 рублей, 900 000 /100 х 13 = 117 000 рублей НДФЛ к уплате в
бюджет]
В том случае, если купите жилье в 2017 году и если Вы не ранее не
использовали свое право на имущественный вычет при покупке жилья, то Вы вправе
его завить в этой же декларации в размере не превышающем 2 000 000 рублей.
Согласно пп. 3
п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в
соответствии с п. 3
ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение
имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных
налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на
территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в
них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных
для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли
(долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли)
в них.
Имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 3
п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляется в размере фактически
произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение
на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества,
указанного в пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, не превышающем
2 000 000 рублей (пп. 1
п. 3 ст. 220 НК РФ).
Вычет в размере 2 000 000 руб. означает, что эта сумма не облагается
НДФЛ. Сам налог уменьшается на 260 000 руб. (2 000 000 х 13%). Эта сумма (до
260 000 руб.) может быть либо возвращена налогоплательщику, либо не будет
удержана из его доходов (п.п. 7,
8
ст. 220 НК РФ).
В этом случае [расчет может быть произведен следующим образом: 1 900 000
– 1 000 000 = 900 000 рублей, 2 000 000 - 900 000 = 1 100 000,
1 100 000 / 100 *13 = 143 000 рублей НДФЛ может быть либо возвращена
налогоплательщику, либо не будет удержана из его доходов]
В том случае, если купите жилье в 2017 году с использованием целевого займа/ кредита/ипотеки на покупку жилья, вправе его заявить имущественный вычет по уплате процентов в соответствии с договором займа в размере не превышающем 3 000 000 рублей.
В соответствии с пп. 4 п. 1
ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение
имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных
налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам
(кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных
предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо
приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в
них.
Указанный вычет предоставляется в сумме фактически произведенных
налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором
займа (кредита), но не более 3 000 000 рублей при наличии документов,
подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, указанных
в п. 3
ст. 220 НК РФ, договора займа (кредита), а также документов,
подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение
процентов.
В результате сумма НДФЛ в размере до 390 000 руб. (3 000 000 х 13%) может
быть либо возвращена налогоплательщику, либо не будет удержана из его доходов (п.п. 7,
8
ст. 220 НК РФ).
